Сумма накладных расходов


Собственно говоря, эмиссионные или эквайринговые операции на практике означают целый перечень функций и процедур, выполняемых банком или процессинговым центром. Для адекватной оценки связанных расходов их необходимо локализовать. Этот термин означает, во-первых, что необходимо прописать с как можно более мелким (но при соблюдении принципа существенности) разбиением все означенные процедуры и функции. Во-вторых, в разрезе каждой элементарной процедуры определить вовлеченные в ее выполнение подразделения, персонал, технологические и прочие ресурсы.

В-третьих, необходимо локализовать, то есть определить пропорцию, в которой косвенные накладные расходы ложатся на себестоимость того или иного подразделения или процедуры. (Для эмиссионных операций мы это сделаем ниже при рассмотрении примера.) Третья составляющая процесса локализации является самой сложной. Распределение накладных косвенных издержек по видам деятельности и подразделениям всегда содержит некоторый элемент субъективизма и неточности. Под неточностью, скорее произвольностью, понимается следующее. Перед распределением издержек выбирается так называемый элемент локализации затрат. Под этим термином понимается некоторый хорошо и точно исчисляемый количественный показатель, очевидно связанный с деятельностью подразделения или с выполнением производственной процедуры.

Очень часто в качестве элемента локализации берут площадь занимаемого подразделением офисного помещения или количество сотрудников в подразделении. Далее определяют стоимость элемента локализации затрат:

                 Стоимость элемента локализации затрат =
    = Сумма накладных расходов/Общее количество элементов локализации.

И последним этапом определяют собственно размер локализованных затрат, приходящихся на то или иное подразделение или процедуру:

     Размер локализованных затрат = Стоимость элемента локализации х
           х Количество элементов в процедуре (подразделении).

В рассмотренном процессе основную смысловую нагрузку несет выбор элемента локализации для распределения затрат. На практике этот элемент может быть выбран субъективно и сильно искажать реальное распределение затрат. С другой стороны, более подходящего элемента может и не оказаться по совершенно объективным причинам. И это уже не является виной планово-экономической службы, а должно быть отнесено на изъяны метода локализации. Существуют и более тонкие методы локализации затрат по сравнению с описанным выше.

Но они гораздо более затратны с точки зрения внедрения и являются оправданными только в очень больших хозяйственных системах. Их описание и вопросы их практического применения выходят за рамки настоящего издания.
По причине многовариантности моделей локализации затрат, о которой мы уже упоминали, не представляется целесообразным рассматривать локализацию всех видов затрат. Главным в рассматриваемом вопросе является описание методики локализации, которое мы ниже проведем в отношении эмиссии карт. И еще одно замечание: при проведении расчетов следует всегда помнить, что необходимо фиксировать временной интервал, за который берутся начальные данные, а выводы соответственно также справедливы для рассматриваемого интервала.

Пример расчета себестоимости эмиссионных операций

Для построения локализационной модели необходимо смоделировать картподразделение. Разумеется, приведенный пример может носить субъективный характер, но данная структура картподразделения является вполне жизнеспособной. Во всяком случае эта организационная иерархия взята из реального московского банка. В каждом элементе схемы (прямоугольнике) указаны занимаемая офисная площадь (м2) и количество работников (чел.). Эти данные мы будем использовать в процессе локализации.

В верхней части схемы расположены наиболее удаленные от непосредственного выполнения операций подразделения. Процесс локализации как бы спускается сверху вниз.


4. Структура картподразделения

Общая площадь, занимаемая картподразделением, - 306 м2 офисной + 100 м2 прочей площади. Для целей расчетов примем стоимость годовой аренды 1 м2 равной $300. Дополнительную площадь распределим между подразделениями пропорционально занимаемой полезной площади.



Математически такое распределение означает увеличение расчетной занимаемой площади в (306 + 100)/306 = 1,33 раза.
Общее количество сотрудников - 53 человека.
Зафиксируем временной интервал - 1 месяц.
Примем в качестве данных еще несколько стоимостных показателей:
плата за коммунальные услуги - $500;
общебанковские затраты, отнесенные на счет картподразделения, - $15 000;
расходы на телефонную связь и Интернет - $2500;
стоимость рабочих станций, корпоративного сервера и сетевого оборудования - $106 000, срок эксплуатации - 3 года, амортизация ежемесячно равными долями;
стоимость офисных приложений и сетевого ПО - $15 900, срок эксплуатации - 3 года, амортизация ежемесячно равными долями;
стоимость оргтехники общего назначения (копировальные, факсимильные аппараты) - $90 000, срок эксплуатации - 4 года, амортизация ежемесячно равными долями;
расходы на автотранспорт - $500;
зарплата вспомогательного персонала (иными словами office management) - $4 500.
Этап 1. Локализуются накладные общеадминистративные расходы картподразделения. Для этих целей составляется таблица распределения (табл. 5).
Для пояснения возьмем строку 1 таблицы, где локализуется стоимость аренды офиса.
Стоимость элемента локализации (в данном случае 1 кв. м офисной площади) вычисляется следующим образом:

                     Стоимость элемента локализации =
       = Годовая стоимость аренды 1 кв. м/Количество месяцев в году
                              $300/12 = $25.

Доля арендных затрат, относящаяся, например, к руководству подразделения (графа 1), рассчитывается следующим образом:

            Локализованная стоимость аренды для руководства =
        = Площадь, занимаемая руководством х Коэффициент для учета
            прочих помещений х Стоимость элемента локализации
                     30 кв. м х 1,33 х $25 = $997,50.

Еще один пример - строка 4, где локализуются расходы на телефонию и Интернет.
Стоимость элемента локализации (в данном случае доли расхода, приходящегося на одного сотрудника) вычисляется следующим образом:

                     Стоимость элемента локализации =
           = Ежемесячная стоимость услуг/Количество сотрудников
                            $2500/53 = $47,17.

Доля затрат на связь, относящаяся, например, к бухгалтерской службе (графа 4), рассчитывается следующим образом:

    Локализованные расходы на услуги связи для бухгалтерской службы =
  = Стоимость элемента локализации х Количество сотрудников бухгалтерии
                          $47,17 х 5 = $235,85.

Этап 2. На втором этапе локализуется стоимость содержания подразделений, непосредственно не участвующих в ведении операций и/или предоставлении услуг (т.н. обеспечивающие подразделения). Указанные затраты распределяются между операционными подразделениями. Распределению подлежат уже рассчитанные доли общеадминистративных издержек, а также заработная плата.

Таблица 5

Локализация накладных общеадминистративных затрат





   Наименование затрат    Элемент  Стои-                            Локализованная стоимость по подразделениям, $                          
                        локализации мость 
                                   элементаруководст-юриди- планово-бухгалте- служба  системно-   отдел    отдел    отдел  операцио-
                                   локали-     во    ческая экономи-  рская  экономи- техничес- голосовойэквайрин-клиентс-   нный  
                                   зации, $картподра-служба ческая служба  ческой  кий отдел авториза-   га      кого     отдел 
                                           зделения        служба          безопас-              ции            сервиса         
                                                                               ности                                               

Аренда офиса               общей   25,00    997,50  266,00 266,00   997,50   665,00 1 662,50    665,00 1 163,75 1 163,75 2 327,50
                        площади, м2                                                                                                

Коммунальные     расходы    общей    1,23     36,95    9,85    9,85    36,95    24,63    61,58     24,63    43,10    43,10    86,21
(кроме связи)           площади, м2                                                                                                

Доля      общебанковских  штатная  283,02    849,06  283,02 283,02 1 415,09   849,06 2 547,17  2 547,17 2 547,17 1 698,11 1 981,13
накладных        затрат,  единица                                                                                                  
отнесенная   на     счет                                                                                                           
картподразделения                                                                                                                  

Интересные записи



Содержание раздела