Попроцесная система калькуляции издержек производства


Заметим, что в этом случае контрольному счету производственного учета корреспондирует обычный финансовый счет. Дело в том, что в этот момент кончается учет позаказных затрат, хотя ведение индивидуальных позаказных счетов полезно и к счету готовой продукции, так как это облегчает определение дохода от реализации того или иного заказа. При реализации продукции на 200000$ себестоимостью 180000$ делаются следующие проводки:
Дебет контрольного счета дебиторов 200000$
Кредит счета реализации 200000$
Дебет счета себестоимости
реализованной продукции 180000$
Кредит счета готовой продукции 180000$
В учетных записях, отражающих реализацию готовой продукции, снова появится контрольный счет. В самом деле, к счету дебиторов существует вспомогательная книга индивидуальные счета дебиторов.
На этом мы закончим описание метода отнесения расходов на индивидуальные заказы при позаказном учете затрат. Как мы видели, ключевым моментом данного метода является ведение параллельного учета на контрольных счетах и по индивидуальным счетам, образующим вспомогательные книги к соответствующему контрольному счету. При помощи контрольного счета легко проверить правильность ведения учета в целом, ибо остаток по контрольному счету должен равняться сальдо соответствующей вспомогательной книги.
В некоторых случаях возникает необходимость ведения полностью раздельного учета по отдельным заказам. Это может произойти при работе фирмы над 2-3 достаточно крупными заказами или же при наличии у фирмы множества почти непересекающихся заказов. В таком случае можно рекомендовать ведение учета по той же схеме с использованием учета по счетам, но по каждому заказу создается своя система контрольных счетов, а общий управленческий учет фирмы представляет собой контрольные счета, вспомогательные книги к которым образуют соответствующие контрольные счета по заказам.

Также возможно ведение позаказного учета в раздельной форме. В рассмотренной выше схеме финансовые счета и счета производства объединялись в одну общую систему учета. При раздельной форме позаказного учета финансовый учет и производственный учет ведутся параллельно и, тем самым, дублируются.

Это вызывает с одной стороны усложнение системы учета, но с другой стороны повышает ее устойчивость к ошибкам.
Перейдем к рассмотрению попроцесной системы калькуляции издержек производства.
Данная система применяется для учета затрат по производству конечных продуктов деятельности фирмы в том случае, когда производство представляет собой систему переходящих друг в друга, но достаточно четко разделенных между собой, производственных процессов. В течение каждого из процессов на изделие переносится часть себестоимости готового изделия. Схематически это можно представить себе в виде следующего примера:
Процесс А Процесс В
Материалы 500 Передано на процесс В
750 Передано с процесса А
750 Передано на склад
Трудозатраты 200 Материалы 300 готовой
Накладные расходы
50 Накладные расходы
100 продукции 1950
Трудозатраты 800
750 1950

Внутри каждого процесса система учета затрат такая же как и при позаказной калькуляции. То есть определяются контрольные счета и ведется учет по контрольным счетам и вспомогательным книгам к ним. При этом данный учет становится несколько проще, чем при позаказной калькуляции, так как отпадает необходимость отдельного учета себестоимости для единичных заказов.

С другой стороны, при попроцессном методе калькуляции себестоимости меняется классификация прямых и косвенных затрат, по сравнению с позаказным методом. Так, например, расходы на контроль процесса производства или амортизацию внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат этого отдела при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно относятся к направлению учета затрат, и будут относиться к косвенным затратам при позаказной калькуляции производства.
Однако, основное различие этих двух методов заключается в подходе к оценке продукции незавершенного производства. При позаказном методе учета данной проблемы вообще не существует. В самом деле, в процессе исполнения текущего заказа себестоимости применяемых материалов определены однозначно. Поэтому себестоимость готового изделия рассчитывается по имеющимся данным однозначно.

Совсем не такая очевидная ситуация складывается при рассмотрении попроцессного метода калькуляции. Если мы будем рассматривать достаточно приближенную к реальности модель многопроцессного производства, в которой после каждого процесса незавершенная продукция попадает на промежуточный склад, то есть имеются некие буферы между отдельными процессами, то возникают как минимум два различных метода учета незавершенной продукции, хранящейся на промежуточных складах. Отличия этих методов заключаются в различии предположений относительно распределения начального запаса незавершенной продукции в рассматриваемый период.
Во-первых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и не может больше рассматриваться отдельно (метод средней взвешенности).
Во-вторых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (метод FIFO).
Понять особенности двух данных методов поможет пример, взятый из [3].
Пусть компания осуществляет два процесса X и Y. Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в ходе обоих процессов. Единицы готовой продукции передаются с процесса X на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.
Данные за период производства:
Процесс X Процесс Y
Незавершенное производство на начало периода 6000 ед. готовых на 3/5, включая материалы на 24000$ и стоимость обработки 15300$ 2000 ед. готовых на 4/5, включая себестоимость пред-ыдущего процесса 30600$, материалы на 4000$ и стоимость обработки 12800$
Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде 16 000 ед. 18 000 ед.
Незавершенное производство на конец периода 4 000 ед. готовых на 3/4 8 000 ед. готовых на 1/2
Материалы, добавленные за период 64000$ 20000$
Стоимость обработки, добавленная за период 75000$ 86400$

Для начала необходимо рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса:
Процесс X Процесс Y
Незавершенное производство на начало периода 6000 2000
Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода 16000 18000
Общий объем вводимых ресурсов за период 22000 20000
Минус незавершенное производство на конец периода 4000 8000
Итого готовой продукции 18000 12000

Теперь перейдем к расчетам себестоимости единицы продукции по методам средневзвешенной и FIFO.
I. Метод средневзвешенной.
Элемент себестоимости Вводимые полу-фабрикаты $ Текущая себесто-имость Общая себесто-имость $ Единицы, завершенные обработ-кой Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы $
Материалы 24000 64000 88000 18000 4000 22000 88000/22000 = 4,0
Стоимость обработки 15300 75000 90300 18000 3000 21000 75000/21000 = 4,3
39300 178300 8,3

Незавершенное производство: $
Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу) 16000
Стоимость обработки (3000 ед. по 4,3$ за ед.) 12900 28900
Единицы, законченные обработкой
(18000 ед. по 8,3$ за единицу) нет 149400
178300
Мы видим, что, согласно технологическому процессу, материалы сразу же относятся на эквивалентные единицы незавершенного производства, стоимость обработки относится на себестоимость в той же пропорции, что и степень готовности.

Счет производства по процессу X.
Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

39300 Продукция, законченная обработкой и передаваемая на процесс Y

149400
Материалы 64000 Незавершенное
Стоимость обработки 75000 производство на конец периода (к переносу на будущий период)

28900
178300
Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

28900
Как видно из счета производства по процессу X, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Другими словами, предполагается, что изготовляется однородная партия изделий.
Теперь перейдем к расчету себестоимости единицы для процесса Y.
Элемент себестоимости Начальные полу-фабрикаты $ Затраты текущего периода $ Общая себесто-имость $ Готовая продук-ция ед. Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы $
Себестоимость предыдущего процесса

30600

149400 30600 + 149400 = 180000

12000

8000

20000

9,0
Материалы

4000

20000 4000 + 20000 = 24000

12000

-

12000 2,0
Стоимость обработки

12800

86400 12800 + 86400 = 99200

12000

4000

16000

6,2
47400 303200 17,2

Себестоимость незавершенного производства: $
Стоимость предыдущего процесса
(8000 ед. по 9$ за единицу) 72000
Материалы нет
Стоимость обработки (4000 ед. по 6,2$ за ед.) 24800 96800



Содержание  Назад  Вперед